9 ответов на вопросы в помощь экспедитору и его клиентам

Документальное подтверждение оказания услуг по организации доставки товара

 По условиям договора транспортной экспедиции экспедитор организовал доставку приобретенных товаров до нашего склада. И представил акт оказанных услуг и счет-фактуру. Достаточно этих документов, чтобы отразить в «прибыльных» расходах затраты на доставку товара, организованную экспедитором, и принять к вычету входной НДС?

— Чтобы в налоговом учете подтвердить расходы на доставку товаров, организованную экспедитором, необходимо иметь в наличии любой документ, подтверждающий фактическое оказание услуг (например, акт), и экспедиторские документы, такие как п. 2 ст. 2 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ; пп. 5—7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 08.09.2006 № 554; Письмо Минфина от 30.12.2019 № 03-03-06/1/103070:

•поручение экспедитору. Оно определяет перечень и условия оказания экспедитором заказчику транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции;

•экспедиторская расписка. Она подтверждает факт получения экспедитором товара для перевозки от заказчика или от указанного им грузоотправителя;

•складская расписка. Она подтверждает факт принятия экспедитором у заказчика товара на складское хранение (если это было необходимо).

Принять к вычету НДС по услугам на доставку приобретенного товара вы можете после отражения этих услуг в учете при наличии счета-фактуры, выставленного экспедитором, и акта оказанных услуг п. 1 ст. 172 НК РФ. Отсутствие экспедиторских документов не может служить основанием для отказа в предоставлении вычета НДС. Они не упомянуты в НК как документы, необходимые для применения налогового вычета. Но их наличие поможет подтвердить реальность оказания экспедиторских услуг в случае, если у проверяющих возникнут сомнения ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 06.11.2018 № ЕД-4-2/21502@.

Налогообложение оплаты услуг иностранного экспедитора

 Наша организация заключила договор транспортной экспедиции с юрлицом — резидентом Венгерской Республики. По условиям договора он должен организовать перевозку импортного товара из Европы в Россию. Будем ли мы выступать налоговым агентом по НДС и по налогу на прибыль при оплате услуг иностранного экспедитора?

— Поскольку товар перевозится между пунктами, один из которых находится за пределами территории РФ, то при оказании транспортно-экспедиционных услуг иностранным экспедитором у вас, как у заказчика, обязанностей налогового агента по НДС не возникает. В этом случае территория РФ местом оказания услуг по организации международной перевозки не признается подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.

Что касается налога на прибыль: если венгерский экспедитор не ведет свою деятельность через постоянное представительство в РФ, то его услуги по экспедированию товаров налогом на прибыль в РФ не облагаются п. 2 ст. 309 НК РФ; Письма Минфина от 22.05.2020 № 03-08-05/42887, от 27.02.2017 № 03-08-05/10881. И налоговым агентом по налогу на прибыль при оплате его услуг ваша организация не является.

Обратите внимание, несмотря на то что доходы венгерского экспедитора налогом на прибыль в РФ не облагаются, они признаются доходами от источников в РФ. А выплачиваемые иностранной организации доходы (признаваемые доходами от источников в РФ), в том числе и не подлежащие налогообложению в РФ, по мнению налоговых органов, должны быть отражены в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@.

О том, как правильно его заполнить в таком случае, мы писали: , 2019, № 15; 2019, № 16.

Справка

За непредставление налогового расчета или невключение в налоговый расчет выплачиваемых доходов предусмотрены штрафы в таком размере:

•200 руб. — для налогоплательщиков за каждый не представленный в установленный срок документ п. 1 ст. 126 НК РФ;

•500 руб. — для налогового агента за каждый представленный налоговому органу документ, содержащий недостоверные сведения п. 1 ст. 126.1 НК РФ;

•от 300 до 500 руб. — для должностных лиц организации — налогового агента п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Оформление транспортной накладной экспедитором-перевозчиком

 Для доставки приобретенного товара экспедитор по условиям заключенного с нашей организацией договора привлекает стороннего перевозчика только на часть пути. Оставшуюся часть пути до нашего склада он везет товар самостоятельно на собственном автотранспорте. На оказанные услуги экспедитор выставил акт, в котором указал сумму вознаграждения, отдельно стоимость доставки перевозчиком и стоимость услуг доставки самим экспедитором. Должны ли мы для подтверждения расходов на доставку товара самим экспедитором оформлять транспортную накладную?

Внимание

С 01.01.2021 применяется новая форма транспортной накладной приложение № 4 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2020 № 2200. В ней теперь есть поля, которые нужно заполнять, если грузоотправителем является экспедитор. Например, в п. 1 ТН следует указать его наименование, ИНН и адрес.

— Для подтверждения расходов по договору транспортной экспедиции необходимо наличие экспедиторских документов (поручение экспедитору и экспедиторская расписка) и документов, подтверждающих фактическое выполнение транспортно-экспедиционных услуг. Это могут быть любые документы, например акт или отчет экспедитора ст. 2 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ; п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 08.09.2006 № 554; Письма Минфина от 30.12.2019 № 03-03-06/1/103070, от 11.03.2019 № 03-03-06/1/15512.

Вместе с тем если договор носит смешанный характер и определяет права и обязанности сторон как по договору транспортной экспедиции, так и по договору перевозки, где организация-экспедитор является непосредственным перевозчиком, а ваша организация — заказчиком, то во избежание претензий со стороны проверяющих целесообразно оформить транспортную накладную пп. 1, 2 ст. 785, п. 1 ст. 801 ГК РФ; п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2020 № 2200.

Внимание

Учет дополнительных затрат экспедитора в «прибыльных» расходах

 По договору транспортной экспедиции наша организация от своего имени и за счет клиента организует перевозку его грузов. В процессе перевозки возникли дополнительные затраты, которые по условиям договора клиент одобрил, но компенсировать не обязан. Можем ли мы учесть их в расходах по налогу на прибыль и принять к вычету входной НДС?

Услуга транспортной экспедиции — это зачастую продумывание целой цепочки грузоперевозок автомобильным, железнодорожным, морским и воздушным транспортом

— Дополнительные расходы, которые несет экспедитор в связи с исполнением обязательств по договору транспортной экспедиции, можно учесть в «прибыльных» расходах при наличии их документального подтверждения.

Такие расходы связаны с получением дохода экспедитора п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ. Тем более что клиент их одобрил.

Входной НДС по дополнительным затратам примите к вычету из бюджета при соблюдении общих условий, то есть когда п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

•эти дополнительные работы или услуги отражены в учете и предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности;

•имеется правильно оформленный счет-фактура, выписанный исполнителем, выполнившим дополнительные работы или оказавшим услуги, с указанием суммы НДС.

Ставка НДС на услуги экспедитора по погрузке экспортного товара

 В рамках договора транспортной экспедиции наша компания-экспедитор оказывает услуги по оформлению документов и погрузке товара для автоперевозки его из г. Нижний Новгород (Россия) в г. Кишинев (Молдова). По какой ставке НДС облагаются эти услуги?

— Услуги российских компаний по договору транспортной экспедиции, в том числе услуги по оформлению документов и погрузочно-разгрузочные работы, при организации международных перевозок товаров облагаются НДС по ставке 0% при условии представления подтверждающих применение этой ставки документов подп. 2.1 п. 1 ст. 164, п. 3.1 ст. 165 НК РФ. Международными считаются перевозки, в которых пункт отправления или назначения расположен за пределами России.

Оплата штрафных санкций экспедитору-нерезиденту

 За просрочку платежа наша компания должна перечислить штраф и пени по договору транспортной экспедиции резиденту Украины, организовавшему перевозку грузов. При оплате услуг экспедитора налог на прибыль мы не платим. Являемся ли мы налоговым агентом по прибыли при перечислении по этому же договору штрафных санкций?

— Перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ и относятся к доходам от источников в РФ, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым налоговым агентом при выплате дохода, определен НК п. 1 ст. 309 НК РФ. Штрафы и пени, которые российская организация перечисляет иностранной организации, выделены отдельно. И неважно, по какому договору они уплачиваются.

В соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Украины доходы резидента Украины в виде штрафов за несоблюдение условий договора облагаются налогом на прибыль в РФ ст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995; Письмо Минфина от 18.12.2013 № 03-08-05/55702.

Поэтому при перечислении украинскому экспедитору суммы штрафных санкций за просрочку платежа по договору транспортной экспедиции ваша компания признается налоговым агентом по налогу на прибыль подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ. И обязана удержать налог на доходы по ставке 20%.

НДС у экспедитора с суммы полученного возмещения

 По условиям договора транспортной экспедиции наша организация от своего имени и за счет заказчика организует доставку товаров. Кроме причитающегося вознаграждения, заказчик перечислил нам сумму в счет возмещения расходов на саму перевозку. Должны ли мы начислить НДС с суммы возмещения? Нужно ли на эту сумму выставить заказчику счет-фактуру?

— Обязанностей по уплате НДС при получении от заказчика возмещения понесенных расходов у вас не возникает, если эта сумма не формирует стоимость оказываемых вами услуг п. 1 ст. 156 НК РФ.

А вот выставить заказчику счет-фактуру по услугам третьих лиц (например, перевозчика) вы обязаныподп. «а» п. 1, подп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). В нем надо отразить показатели счета-фактуры перевозчика.

Полученные от перевозчика и выставленные заказчику счета-фактуры зарегистрируйте соответственно во второй и в первой частях журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур п. 3.1 ст. 169 НК РФ; пп. 1, 1(1), подп. «а» п. 7, подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137. В книге покупок полученный счет-фактуру и в книге продаж выставленный счет-фактуру регистрировать не надо.

Справка

Если экспедитор воспользовался услугами нескольких перевозчиков, он может выставить заказчику сводный счет-фактуру с указанием стоимости услуг всех перевозчиков подп. «а» п. 1, подп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. В нем в качестве поставщика он указывает себя. Номер и дату документа экспедитор определяет в соответствии с собственной хронологией.

Представление экспедитором на УСН журнала учета счетов-фактур в ИФНС

 Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказывает транспортно-экспедиционные услуги. От перевозчиков мы получаем счета-фактуры и перевыставляем их заказчикам. Должны ли мы представлять в налоговую инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур?

Справка

Если заказчик транспортно-экспедиционных услуг плательщиком НДС не является или освобожден от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, то экспедитор вправе не выставлять ему счет-фактуру при наличии на то письменного согласия заказчика подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

— Да, должны. Несмотря на то что упрощенцы не являются плательщиками НДС и освобождены от составления счетов-фактур, при получении их от перевозчиков и выставлении заказчикам в рамках ведения транспортно-экспедиционной деятельности необходимо вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур и представлять его в налоговую инспекцию по месту своего учета пп. 3, 3.1 ст. 169, п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Отправлять журнал в ИФНС надо в электронной форме по ТКС не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом п. 5.2 ст. 174 НК РФ.

Расчет страховых взносов в ПФР экспедитора — предпринимателя на УСН

 Я — предприниматель на УСН с объектом «доходы» без наемных работников. По договору транспортной экспедиции организую доставку грузов с привлечением сторонних перевозчиков. За год от заказчиков получена сумма в размере 8 000 000 руб., в том числе 1 500 000 руб. — непосредственно вознаграждение за оказание экспедиционных услуг. Правильно ли я понимаю, что 1%-е страховые взносы в ПФР с доходов свыше 300 000 руб. нужно рассчитывать только с суммы вознаграждения?

— Да, верно, если стоимость оказываемых вами транспортно-экспедиционных услуг по договору определяется в размере вознаграждения без учета стоимости возмещаемых расходов на перевозку ст. 346.15, подп. 1 п. 1, подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ.

https://glavkniga.ru/elver/2021/7/5220